Попытки гармонизации систем финансовой отчетности
Различия систем финансовой отчетности стоят международным предприятиям дополнительного времени и денег. Из-за несовместимости этих систем фирмам труднее контролировать свои зарубежные операции, а инвесторам — оценивать относительную эффективность фирм, действующих в разных странах. Для решения этих проблем многие профессиональные бухгалтеры и государственные регулирующие органы прилагают усилия к согласованию различных национальных правил составления отчетности. Одним из наиболее значительных результатов этих усилий стало создание в 1973 г. Комитета по международным бухгалтерским стандартам {International Accounting Standards Committee, IAS С).
Членами-основателями IASC стали представители профессиональных бухгалтерских кругов ведущих торговых держав, включая США, ФРГ, Японию, Великобританию, Нидерланды, Канаду, Австралию, Мексику и Ирландию. В 2001 г. IASC был реструктурирован, в результате чего задача разработки стандартов бухгалтерского учета была возложена на его аффилиат — Бюро международных бухгалтерских стандартов (International Accounting Standards Board, IASB). Бюро IASB, представляющее 119 бухгалтерских сообществ из 91 страны мира, выпустило серию международных бухгалтерских стандартов, направленных на согласованное обращение с различными аспектами учета в странах — членах союза.16 Среди наиболее важных целей IASB значится обеспечение сопоставимости финансовой отчетности фирм из разных стран путем введения стандартных процедур оценки товарно-материальных запасов, начисления износа, расчета отложенных налоговых платежей и др. Однако формально IASB не имеет юридической силы. В случае несогласия с предлагаемыми Бюро стандартами власти разных стран зачастую просто игнорируют их. США и Канада, например, хотя и поддерживают усилия IASB, но не снимают своих жестких требований к фирмам, чьи акции поступают в свободное обращение на американских фондовых биржах.
В Европейском Союзе появилась альтернативная инициатива по согласованию учетных систем стран — членов союза. Отчасти это делается в рамках окончательного формирования единого внутреннего рынка. Тем самым ЕС надеется снизить общие затраты европейских МНК на ведение бухгалтерии. Кроме того, по мере того как бухгалтерские стандарты стран — членов ЕС будут становиться единообразными, инвесторам будет проще оценивать эффективность фирм из этих стран. Согласно Четвертой директиве ЕС, каждая страна обязана потребовать от своих фирм принятия определенной практики учета, обеспечивающей «правдивое и беспристрастное» отражение результатов деятельности. Седьмая директива обязывает фирмы публиковать консолидированную финансовую отчетность. Впрочем, каждая директива оставляет странам-членам некоторую свободу действий в установлении национальных бухгалтерских стандартов. Например, запасы могут оцениваться методом LIFO, FIFO, по фактической стоимости или по взвешенной стоимости. Консолидации отчетности не требуется, если деятельность дочерней компании несущественна для материнской фирмы, или если она значительно отличается от деятельности родительской фирмы, или если консолидация потребует больших затрат. Принятие международных стандартов отчетности лоббируют и другие группы, например Всемирная торговая организация (ВТО) и Международная организация комиссий по ценным бумагам.
У попыток гармонизации систем финансовой отчетности есть и свои критики. Гармонизация влечет за собой значительные расходы. Отказ от существующих национальных стандартов вынудит бухгалтеров, фирмы и государственные органы понести затраты на переоснащение.17 Сам факт гармонизации задевает национальную гордость. Одно официальное лицо из ЕС дало такой комментарий: «Для Европы неприемлемо делегировать создание бухгалтерских стандартов США».18 Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам, со своей стороны, тоже не проявляет готовности к ослаблению своих стандартов учета.
Тем не менее можно говорить о наличии непрерывного, хотя и медленного, движения в сторону гармонизации. В основном этим прогрессом движет потребность МНК в доступе к мировому рынку капитала: по мере глобализации мировой экономики потребности международных фирм в капитале возрастают. Для успешной конкуренции с иностранными противниками МНК должны стремиться приобретать входящие ресурсы, в том числе и капитал, как можно дешевле. Особенно заметны изменения в германских фирмах. Крупные германские МНК, такие как DaimlerChrysler, Veba, Schering, Hoechst, Deutsche Bank и Bayer, стремясь улучшить себе доступ к глобальному рынку капитала и снизить стоимость привлечения капитала, перешли на более прозрачные процедуры бухгалтерского учета, IASC и/или СААР.