Налогообложение иностранной прибыли в США
Налогообложение прибыли зарубежных дочерних компаний
Дочерние компании, зарегистрированные за рубежом как отдельные юридические лица, с правовой точки зрения имеют отдельный от материнской фирмы статус. В общем случае материнская компания в США не обязана включать доходы своих зарубежных дочерних компаний в расчет налогооблагаемой прибыли в том случае, если эти доходы реинвестируются в эти самые дочерние компании. В американском налоговом кодексе предусмотрено правило отсрочки, согласно которому такие доходы облагаются налогами только по их возвращении в материнскую компанию в форме дивидендов, что позволяет последней откладывать выплату американских налогов с реинвестированных прибылей зарубежных дочерних компаний.
Правило отсрочки призвано стимулировать международную деятельность американских фирм. Возьмем Caterpillar. Приблизительно половина ее выручки от реализации создается за пределами США. Благодаря правилу отсрочки Caterpillar ежегодно экономит миллионы долларов налогов, в результате чего корпорация смогла проникнуть на ключевые рынки Европы и Азии. Впрочем, в правиле отсрочки существует одно важное исключение: под него не подпадают холдинги, созданные американскими компаниями в «налоговом раю», призванные исключительно помогать материнским компаниям отсрочивать налоги. Согласно налоговому законодательству США, материнская компания обязана определять, является ли каждая из ее дочерних компаний контролируемой зарубежной корпорацией. Контролируемая зарубежная корпорация (controlled foreign corporation, CFC) — это зарубежная корпорация, американские акционеры которой, обладающие не менее чем 10% акций каждый, в совокупности владеют более чем 50% акций. Это странное на первый взгляд определение направлено на разграничение зарубежных фирм, контролируемых единственной американской компанией или группой американских компаний, действующих согласованно, и зарубежных фирм, принадлежащих большому числу мелких американских инвесторов. Например, Volvo как дочерняя компания, полностью принадлежащая Ford, является контролируемой зарубежной корпорацией, a Mazda, в которой Ford владеет лишь 33% акций, а остальные распределены среди японских инвесторов, таковой не считается.
Согласно налоговому кодексу США, прибыли контролируемых зарубежных корпораций делятся на две категории: активная (реальная) и пассивная (известная как «прибыль подраздела F»). Активная прибыль — это прибыль, полученная от традиционной коммерческой деятельности, такой как производство, маркетинг, дистрибуция. Пассивная прибыль возникает как результат пассивных действий, таких как получение дивидендов, процентов по кредитам, арендной платы, лицензионных вознаграждений — именно эти виды деятельности обычно осуществляют дочерние компании, зарегистрированные в «налоговом раю». Американские фирмы могут откладывать активную прибыль, полученную контролируемыми ими зарубежными корпорациями, но прибыль из подраздела F при расчете американских налогов, как правило, отсрочке не подлежит. Не будь этого ограничения, американские фирмы могли бы выводить доходы, полученные за счет интеллектуальной собственности и инвестиционных портфелей, из-под уплаты корпоративного налога на прибыль. Для этого нужно было бы открыть дочернюю компанию в «налоговом раю» и передать ей право собственности на товарные знаки, патенты, торговые марки и инвестиционные портфели фирмы. Различая активные и пассивные прибыли иностранных дочерних компаний, власти США четко разграничивают стимулирование международной деловой активности своих фирм и ограничение возможностей для ухода от американских налогов путем создания дочерних компаний в «налоговом раю».
Страницы: 1 2