Национальные отличия в финансовом учете
Система финансового учета может также отражать национальную культуру страны. Детально изложенные властями Франции бухгалтерские процедуры отражают статистические традиции этой страны. Крупные французские фирмы также обязаны публиковать «социальный баланс», характеризующий обращение с трудовым коллективом и оплату труда. Немецкая практика учета полна антиинфляционных процедур — это реакция на трагическую гиперинфляцию начала 1920-х гг., почти уничтожившую накопления среднего класса и помогшую Адольфу Гитлеру стать в 1932 г. канцлером Германии.
Следующими важными детерминантами бухгалтерских процедур являются международные политические связи страны. Большинство членов Британского Содружества Наций приняли принципы и процедуры бухгалтерского учета Великобритании, а бывшие колонии Франции и Нидерландов унаследовали их от своих колониальных правителей. Аналогично, бухгалтерские процедуры Филиппинских островов соответствуют процедурам Соединенных Штатов Америки, под контролем которых страна находилась в период с 1898 по 1946 г.
На практику финансового учета влияет также экономическая система страны. В условиях плановой экономики учетная система призвана обеспечивать органы государственного планирования информацией об объемах выпуска продукции. Подобные системы ориентированы на документацию того, как используются государственные средства и выполняются ли установленные правительством объемы производства.6 С другой стороны, в рыночно ориентированных системах менеджерам и инвесторам требуется информация о прибылях и затратах.
На национальные стандарты финансовой отчетности могут повлиять и рынки капитала. Американские фирмы традиционно привлекают капитал частных инвесторов. В этой связи стандарты учета направлены на обеспечение аутсайдеров — частных держателей акций и облигаций — точной и полезной информацией, помогающей им принимать корректные инвестиционные решения. Чтобы достигнуть этой цели, открытые акционерные общества должны соответствовать всем требованиям предоставления финансовой отчетности, установленным Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Comission — SEC). К сожалению, эти требования не идеальны, свидетельством чему является банкротство Enron. Комиссия вводит новые требования, обязывающие фирмы делать учетную документацию прозрачнее и понятнее для инвесторов. В ФРГ, напротив, доминирующую роль в предоставлении капитала играют несколько крупных банков, в связи с чем практика бухгалтерского учета направлена в основном на обеспечение потребностей кредиторов. Из-за этого, например, ей свойственна недооценка активов и переоценка пассивов. Банкам-заимодавцам такой консервативный подход по душе. Частный рынок капитала не играет в Германии такой основополагающей роли, как в США, поэтому информации для частных инвесторов в германской практике учета уделяется гораздо меньше внимания, чем в амери-канской.7 Например, германская корпорация не обязана консолидировать счета своих дочерних компаний, если их виды деятельности значительно отличаются от деятельности материнской компании или если консолидация потребует слишком больших затрат. Из-за этого частным инвесторам трудно оценить общие результаты деятельности такой фирмы. Зато у ее банкиров таких проблем не возникает: те зачастую входят в состав совета директоров и в качестве кредиторов имеют доступ ко всей финансовой информации.
Схожая ситуация наблюдается в Японии. Здесь большинство открытых акционерных обществ являются членами кейрецу. У них относительно мало частных акционеров, потому что акции распространяются в основном между членами кей-рецу, среди банков и других финансовых учреждений. Кроме того, большинству японских фирм свойственно высокое по западным стандартам отношение заемного капитала к собственному. Таким образом, японские стандарты финансовой отчетности ориентированы на обеспечение потребностей кредиторов фирмы и партнеров по кейрецу, хотя те и другие и так обладают привилегированным доступом к финансовой документации, а не потребностей сторонних инвесторов. Подобная непрозрачность бухгалтерии часто негативно сказывается на способности фирм из развивающихся стран привлекать капитал, о чем говорится в кейсе «Динамическая связь с культурой» в конце этой главы.