Национальные отличия в финансовом учете
В международном бизнесе должна быть принята система бухгалтерского учета, обеспечивающая как внутреннюю информацию, необходимую менеджерам для управления фирмой, так и внешнюю информацию, необходимую акционерам, кредитным организациям и государственным органам стран, в которых работает фирма. Однако, как будет показано, из-за отличий в национальных подходах и практике бухгалтерского учета об этой цели проще сказать, чем ее достигнуть.
Корни отличий
Как показано на рис. 19.1, стандарты и практика финансового учета отражают влияние законодательных, культурных, политических и экономических факто-ров.3 Так как у каждой страны эти факторы свои, основные цели бухгалтерского учета и подходы к нему также различаются, и порой значительно.
Начнем с отличия между странами общего права и странами кодексного права. В странах общего права, таких как Великобритания и США, развитие бухгалтерских процедур обычно осуществляется посредством решений, принимаемых независимыми органами стандартизации, такими как Бюро стандартов учета.
Факторы, влияющие на принятую в стране систему финансового учета Великобритания) или Бюро стандартов финансового учета (FASB) в США. Каждое из этих бюро работает в сотрудничестве с профессиональными бухгалтерскими группами, такими как институты присяжных бухгалтеров (в Великобритании их несколько). Бухгалтеры стран общего права обычно следуют так называемым общепринятым бухгалтерским принципам (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP), обеспечивающим «правдивое и беспристрастное» отражение результатов деятельности фирмы на основе стандартов, согласованных с указанными профессиональными советами. В рамках этих принципов бухгалтеры обладают свободой действий в благоразумном осуществлении своих профессиональных представлений о правдивом и беспристрастном отражении эффективности фирмы.
В странах кодексного права, напротив, процедуры и стандарты финансового учета чаще всего кодифицированы. В этих странах практика учета определяется не коллективными решениями профессиональных групп, таких как бюро стандартов (например, FASB), а законом. К примеру, французская система кодексно-го права и давняя традиция сильного и централизованного контроля правительства над экономикой нашли отражение в принятии единого национального плана счетов, которым должны пользоваться все французские фирмы: Plan Comptable General. Данная система учета существует с 1673 г. и предполагает создание учетной документации как доказательства, которое может использовать в судопроизводстве. Для осуществления этой юридической роли вся учетная документация фирм должна быть официально зарегистрирована в соответствующих государственных органах. Аналогично бухгалтерская практика ФРГ осуществляется в строгом соответствии с требованиями закона или судебных решений.
На практику учета влияет также законодательная система страны. В большинстве развитых стран поведение предприятий диктуется нормами как публичного, так и частного права, хотя комбинация этих норм в каждой стране своя. Так как французские и германские бухгалтерские процедуры установлены законом, ведущую роль в мониторинге практики учета в этих странах играет государство. Во Франции бухгалтеры по закону обязаны сообщать властям обо всех правонарушениях, выявленных ими в процессе аудиторской проверки. В США, напротив, обеспечение точности и честности бухгалтерской практики фирмы решается преимущественно в частном порядке. Судьба Arthur Andersen — суровое тому подтверждение: компания не смогла обеспечить надлежащий аудит в Enron, за что и поплатилась, став предметом множества судебных разбирательств, быстро приведших к ее банкротству и краху.